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北京798藝術(shù)區(qū)畫(huà)廊的工作人員在布置展項(xiàng)。根據(jù)目前我國(guó)稅收標(biāo)準(zhǔn)，畫(huà)廊銷(xiāo)售進(jìn)口藝術(shù)品，需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等諸多稅種，稅負(fù)總量甚至可能超過(guò)50%。
目前國(guó)內(nèi)對(duì)藝術(shù)品的高征稅，在很大程度上影響或削弱中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。今年兩會(huì)期間，有代表提出，藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)單位的總體稅負(fù)水平應(yīng)控制在銷(xiāo)售總額的4.32%。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)劉雙舟教授接受《東方早報(bào)·藝術(shù)評(píng)論》專(zhuān)訪時(shí)表示，目前應(yīng)當(dāng)以“營(yíng)改增”為契機(jī)，將藝術(shù)品稅率降低到5%左右的合理水平。
對(duì)藝術(shù)品稅負(fù)的廣泛關(guān)注，源于去年春天的“藝術(shù)品查稅”風(fēng)波。一年來(lái)，對(duì)國(guó)內(nèi)藝術(shù)品高征稅的討論不絕于耳。6%～14%藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅、針對(duì)畫(huà)廊收取的17%甚至可能超過(guò)50%的各種稅，以及政府規(guī)定拍賣(mài)行應(yīng)繳但實(shí)際上不應(yīng)繳納的增值稅，都在很大程度上影響或削弱中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。業(yè)界涉法避稅甚至逃稅，以及國(guó)內(nèi)拍賣(mài)行出走香港，畢竟是不合法或短期的解決辦法。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)劉雙舟教授上周接受《東方早報(bào)·藝術(shù)評(píng)論》專(zhuān)訪時(shí)表示，可以“營(yíng)改增”為契機(jī)，對(duì)藝術(shù)品進(jìn)行普遍降稅，使藝術(shù)品企業(yè)單收某一種稅，令總體稅負(fù)水平在5%左右的合理水平。
藝術(shù)品企業(yè)
只需單收一種稅
《東方早報(bào)·藝術(shù)評(píng)論》(下簡(jiǎn)稱(chēng)“藝術(shù)評(píng)論”)：您認(rèn)為，去年的藝術(shù)品查稅風(fēng)波與今年即將開(kāi)始的藝術(shù)品保稅，兩者有何關(guān)聯(lián)？
劉雙舟：盡管沒(méi)有直接因果聯(lián)系，但我認(rèn)為，二者之間還是有比較強(qiáng)的關(guān)系。查稅事件發(fā)生前，進(jìn)口藝術(shù)品高關(guān)稅早就存在了，只是沒(méi)有查稅前，人們不是特別關(guān)注，業(yè)內(nèi)采取一些規(guī)避納稅和逃稅的行為。去年查稅至今，其實(shí)也沒(méi)有結(jié)果，但是給人們帶來(lái)了心理上的恐慌，此后處理藝術(shù)品進(jìn)出口也慎重多了。查稅的一個(gè)影響是，有些交易不再在大陸做了，轉(zhuǎn)移到香港地區(qū)或國(guó)外；有些回流藝術(shù)品就放棄回流了。查稅風(fēng)波對(duì)藝術(shù)品市場(chǎng)帶來(lái)的這些負(fù)效應(yīng)政府應(yīng)當(dāng)也關(guān)注到了，因此迫切地考慮緩解這個(gè)狀況。即便沒(méi)有去年查稅事件，也會(huì)有藝術(shù)品保稅，但查稅風(fēng)波至少起到了加速度和催化劑的作用。
藝術(shù)評(píng)論：如何看待藝術(shù)品企業(yè)目前的高稅負(fù)情況？
劉雙舟：國(guó)內(nèi)藝術(shù)品的稅收征管主要存在兩個(gè)方面的問(wèn)題，一是稅負(fù)高，二是稅收結(jié)構(gòu)不太合理。目前，國(guó)內(nèi)的畫(huà)廊和普通古玩字畫(huà)店屬于“銷(xiāo)售工藝美術(shù)品”的批發(fā)零售行業(yè)，要按照批發(fā)零售行業(yè)的規(guī)則繳納增值稅，此外還需要繳納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅。
就增值稅而言，以畫(huà)廊為例，根據(jù)規(guī)定，全年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的畫(huà)廊，按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)繳納3%的增值稅，對(duì)于全年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)以上的畫(huà)廊，則需繳納17%的增值稅。如果算上其他稅種，80萬(wàn)元以下的畫(huà)廊稅負(fù)水平總體在4%～6%之間，超出80萬(wàn)元的畫(huà)廊，有人測(cè)算下來(lái)，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三項(xiàng)相加最高會(huì)達(dá)到30%，如果再加上企業(yè)所得稅，總體的稅率會(huì)高達(dá)50%。這樣一來(lái)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高反而要賠錢(qián)。考慮到現(xiàn)在通貨膨脹以及藝術(shù)品價(jià)格這幾年的快速上漲，一個(gè)畫(huà)廊一年銷(xiāo)售80萬(wàn)元并不是很難，征稅比例那么高就顯得不合理。
與此同時(shí)，具體的征稅技術(shù)也不完善，由于畫(huà)廊從藝術(shù)家手中獲得作品，往往沒(méi)有發(fā)票，畫(huà)廊無(wú)法證明畫(huà)作原價(jià)是多少，最終要按照銷(xiāo)售價(jià)格的全額，而不是銷(xiāo)售價(jià)減去原始價(jià)后的增值部分來(lái)繳納增值稅，17%的比例使畫(huà)廊的運(yùn)營(yíng)成本過(guò)高了。
剛才還提到營(yíng)業(yè)稅，也是很難準(zhǔn)確測(cè)算的。畫(huà)廊無(wú)法提供從畫(huà)家手中拿到的畫(huà)原價(jià)是多少，就無(wú)法證明究竟畫(huà)廊掙了多少錢(qián)，利潤(rùn)是多少，該交多少營(yíng)業(yè)稅。繳納的營(yíng)業(yè)稅與增值稅也會(huì)有交集。
藝術(shù)評(píng)論：您此前接受媒體采訪時(shí)提到，與畫(huà)廊、古玩店不同，國(guó)家對(duì)拍賣(mài)企業(yè)有明確的身份確認(rèn)。境內(nèi)藝術(shù)品拍賣(mài)公司以“中介服務(wù)”的身份被定性為服務(wù)行業(yè)，其所需繳納的稅收屬于“服務(wù)業(yè)”稅收。依傭金的5%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。除營(yíng)業(yè)稅外，按照法律規(guī)定主要還需繳納增值稅、代扣代繳的稅目，如委托人委托作品銷(xiāo)售后的所得稅。此外，有的地方可能會(huì)有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等。這些稅名目眾多，實(shí)際發(fā)生的有多少？
劉雙舟：營(yíng)業(yè)稅是按照上述稅率繳納的。而增值稅，目前在實(shí)踐中拍賣(mài)公司并未嚴(yán)格按照規(guī)定繳納。國(guó)家稅務(wù)總局在1999年曾經(jīng)發(fā)布過(guò)《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]40號(hào))的規(guī)定，對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。然而，增值稅長(zhǎng)期以來(lái)一直存在爭(zhēng)議，拍賣(mài)公司認(rèn)為拍賣(mài)標(biāo)的不是企業(yè)自己的物品，所以至今不交增值稅。但問(wèn)題是，國(guó)家的文件沒(méi)有作廢，這個(gè)懸在頭上的劍隨時(shí)可能會(huì)掉下來(lái)或者被利用來(lái)作為威脅的借口。
其他稅種，例如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等，就我所知，在北京的拍賣(mài)行是不征收的。稅，不僅有國(guó)稅，還有地稅，所以各地情況會(huì)不同。
藝術(shù)評(píng)論：就藝術(shù)品稅又高又多的現(xiàn)狀，今年“兩會(huì)”上對(duì)藝術(shù)品市場(chǎng)，特別是藝術(shù)品企業(yè)稅負(fù)方面的改革有什么提案？
劉雙舟：今年對(duì)藝術(shù)品的提案還不少。我了解的提案中，有針對(duì)《拍賣(mài)法》的，建議將“保真條款”加入法律中；也有提案建議將“追續(xù)權(quán)”納入《著作權(quán)法》的提案；與稅收相關(guān)的提案，是由全國(guó)政協(xié)委員、海峽出版發(fā)行集團(tuán)副總經(jīng)理吳志明提出的，核心是呼吁降低藝術(shù)品企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。他建議，根據(jù)國(guó)內(nèi)實(shí)際和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行優(yōu)惠稅收政策。對(duì)一般納稅人的藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按簡(jiǎn)易征收的方式繳交增值稅，即在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅【2009】9號(hào))中補(bǔ)充增加“藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)”，并按4%征收增值稅，使總體稅負(fù)水平控制在銷(xiāo)售總額的4.32%。他還建議，企業(yè)所得稅還是扣除成本(正式發(fā)票)后按25%征收，如藝術(shù)家無(wú)法提供成本發(fā)票時(shí)，按定率3%～5%征收，使總體稅負(fù)水平控制在銷(xiāo)售總額的5%～6%。
但我認(rèn)為單純把“藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)”納入財(cái)稅【2009】9號(hào)文件，還不能最終解決問(wèn)題。關(guān)鍵是要對(duì)藝術(shù)品普遍降稅，實(shí)施稅收優(yōu)惠，包括實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的措施，使藝術(shù)品企業(yè)單收某一種稅就可以了。
藝術(shù)評(píng)論：您提到“營(yíng)改增”。采訪中我們了解到，部分拍賣(mài)企業(yè)測(cè)算后表示，實(shí)行“營(yíng)改增”反而會(huì)增加成本，這是什么原因？
劉雙舟：“營(yíng)改增”對(duì)拍賣(mài)企業(yè)影響不大。我剛才提到，拍賣(mài)公司主要是傭金收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅是沒(méi)有被執(zhí)行的。因此，據(jù)我了解下來(lái)的情況，拍賣(mài)公司平均稅負(fù)在5%～6%，不算太高。通過(guò)“營(yíng)改增”，確實(shí)沒(méi)有太大優(yōu)惠。對(duì)拍賣(mài)公司來(lái)說(shuō)，主要問(wèn)題是如何取消之前提到的國(guó)稅總局1999年《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》文件中關(guān)于增值稅的內(nèi)容，將這把懸在頭頂?shù)膭ΡM早摘除。
“營(yíng)改增”受益最大的是畫(huà)廊，可以使其從17%甚至更高的稅負(fù)解放出來(lái)。
普遍降稅
完善藝術(shù)品登記制度
藝術(shù)評(píng)論：我們注意到，2012年，海關(guān)將一部分進(jìn)口藝術(shù)品，如比油畫(huà)、版畫(huà)等原件的關(guān)稅從12%降至6%，2013年繼續(xù)實(shí)行。您認(rèn)為，6%的關(guān)稅會(huì)成為長(zhǎng)期趨勢(shì)嗎？此外，為何復(fù)制品的關(guān)稅反而更高，達(dá)到14%？
劉雙舟：國(guó)家鼓勵(lì)文化藝術(shù)品發(fā)展，實(shí)行稅收優(yōu)惠這一大的趨勢(shì)是明確的，以后從6%再?gòu)?fù)漲起來(lái)的可能性不大。但即便是6%，與其他很多國(guó)家零關(guān)稅相比，也不低，而且說(shuō)藝術(shù)品關(guān)稅降了也不準(zhǔn)確，暫行規(guī)定只是針對(duì)一部分藝術(shù)品，絕大部分藝術(shù)品沒(méi)有降低。至于復(fù)制品為何那么高，我不知道是何原因，可能有其規(guī)定的意圖。
藝術(shù)評(píng)論：總體看來(lái)，稅負(fù)對(duì)于目前國(guó)內(nèi)藝術(shù)品行業(yè)的發(fā)展有多大的阻礙作用？
劉雙舟：稅負(fù)對(duì)于藝術(shù)品市場(chǎng)的影響不能一概而論。稅收是一種調(diào)解工具，對(duì)藝術(shù)品市場(chǎng)的影響取決于國(guó)家藝術(shù)品市場(chǎng)的態(tài)度。如果關(guān)起門(mén)來(lái)，國(guó)家不想發(fā)展文化藝術(shù)品，那高征稅也很正常。問(wèn)題是現(xiàn)在國(guó)家鼓勵(lì)文化大發(fā)展大繁榮，在這種背景下，對(duì)藝術(shù)品實(shí)施高稅收就與中央的基本精神相悖了。另外，從宏觀來(lái)看，藝術(shù)品市場(chǎng)越來(lái)越國(guó)際化了，現(xiàn)在我們所關(guān)心的更多是北京、上海以及大陸市場(chǎng)如何與香港地區(qū)、新加坡、紐約、倫敦等藝術(shù)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這些國(guó)家和地區(qū)的稅收是很優(yōu)惠的，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)如此高的稅收，我們的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)下降，影響就很大。
藝術(shù)評(píng)論：您認(rèn)為，對(duì)藝術(shù)品征稅稅率的理想狀態(tài)是什么？
劉雙舟：我覺(jué)得“營(yíng)改增”會(huì)是一個(gè)機(jī)會(huì)，統(tǒng)一征收增值稅，稅率應(yīng)該是個(gè)位數(shù)，例如5%左右比較合理。不過(guò)不能提供原始票據(jù)，不能測(cè)算交易增值依然是一個(gè)問(wèn)題，這就要建立藝術(shù)品登記制度，給藝術(shù)品一個(gè)初始評(píng)估值。現(xiàn)在由于稅高又沒(méi)有登記制度，導(dǎo)致60%～70%的藝術(shù)品交易是地下進(jìn)行的。我們要鼓勵(lì)地下交易轉(zhuǎn)化為公開(kāi)交易，用稅收優(yōu)惠換取交易的公開(kāi)化，這樣市場(chǎng)才能逐步趨向健全。
藝術(shù)品關(guān)稅方面，我認(rèn)為不同藝術(shù)品應(yīng)該有差別，關(guān)稅可以起到調(diào)節(jié)作用，但總的來(lái)說(shuō)應(yīng)該降低關(guān)稅。
藝術(shù)評(píng)論：采訪中有一種聲音說(shuō)，保稅區(qū)要推動(dòng)兩件事。第一，外國(guó)機(jī)構(gòu)和外國(guó)人在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品，未來(lái)要退增值稅和消費(fèi)稅。第二，對(duì)中國(guó)畫(huà)廊出口藝術(shù)品，實(shí)施退稅。您如何看待退稅的可能性？
劉雙舟：我覺(jué)得這兩方面都不難實(shí)現(xiàn)。綜合保稅區(qū)對(duì)普通的國(guó)際貿(mào)易商品就是這樣執(zhí)行的，現(xiàn)在需要考慮的是如何將這種優(yōu)惠措施轉(zhuǎn)移到藝術(shù)品上的問(wèn)題。保稅區(qū)內(nèi)的藝術(shù)品保稅，主要功能還是方便進(jìn)出關(guān)的手續(xù)，以及使保稅區(qū)內(nèi)的交易更加便利。藝術(shù)品稅收的真正調(diào)整，應(yīng)該被納入大文化概念下進(jìn)行一攬子調(diào)整。大文化包含影視、動(dòng)漫、藝術(shù)品等等，目前是各個(gè)領(lǐng)域單獨(dú)調(diào)稅，這樣做難度太大，國(guó)家應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)大文化內(nèi)的產(chǎn)業(yè)普遍降稅，在此基礎(chǔ)上對(duì)不同門(mén)類(lèi)實(shí)施差別化稅率。■
兩會(huì)聲音
應(yīng)對(duì)藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行優(yōu)惠稅收政策。建議在《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))中補(bǔ)充增加“藝術(shù)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)”，并按4%征收增值稅，使總體稅負(fù)水平控制在銷(xiāo)售總額的4.32%。他還建議，企業(yè)所得稅還是扣除成本(正式發(fā)票)后按25%征收，如藝術(shù)家無(wú)法提供成本發(fā)票時(shí)，按定率3%～5%征收，使總體稅負(fù)水平控制在銷(xiāo)售總額的5%～6%。
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